篇一：简述审计总体策略与具体审计计划的关系
第六章
计划审计工作
第二节
总体审计策略和具体审计计划
总体审计策略记录模式范例
客户名称
财务报表期间
工作底稿索引号
编制人及复核人签字：
编制人：[如项目经理]复核人：[如项目负责人]项目质量控制复核人（如适用）：
目
录
1．审计工作范围
2．重要性
3．报告目标、时间安排及所需沟通
4．人员安排
5．对专家或有关人士工作的利用（如适用）
1．审计工作范围
报告要求
日期：
日期：
日期：
[如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等]适用的财务报告准则
适用的审计准则
与财务报告相关的行业特别规定
需审计的集团内组成部分的数量及所在地
点
需要阅读的含有已审计财务报表的文件中[上市公司年报]的其他信息
制定审计策略需考虑的其他事项
2．重要性
[如单独出具报告的子公司范围等]确定方法
重要性
[按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重
要性》确定]3．报告目标、时间安排及所需沟通
计划的报告报送及审计工作时间安排如下：
对外报告
执行审计时间安排
[期中审计，包括：
——制定总体审计策略及具体审计计划
——……]
[期末审计，包括：
——监盘
——……]
所需沟通
[与管理层及治理层的会议][项目组会议（包括预备会和总结会）][与专家或有关人士的沟通][与其他注册会计师的沟通][与前任注册会计师的沟通][……]
4．人员安排
4．1项目组主要成员的责任
项目组主要成员的职位、姓名及其主要职责如下：
时
间
时
间
时
间
[在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分]职
位
姓
名
主要职责
4．2与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）
项目质量控制复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：
复核的范围：
沟通内容
[风险评估、对审计计划的讨论]
[对财务报表的复核][……]
负责沟通的项目组成员
计划沟通时间
5．对专家或有关人士工作的利用（如适用）
[如项目组计划利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。]5．1对内部审计工作的利用
主要会计科目
[存货]拟利用的内部审计工作
工作底稿索引号
[内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。
在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行了观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。][……]
5．2对其他注册会计师工作的利用
其他注册会计师名称
5．3对专家工作的利用
利用其工作范围及程度
工作底稿索引号
主要会计科目
专家名称
主要职责及工作范围
利用专家工作的原因
工作底稿索引号
5．4对被审计单位使用服务机构的考虑
主要会计科目
服务机构名称
服务机构提供的相关服务及其注册会计师工作底稿索引出具的审计报告意见及日期
号
具体审计计划记录模式范例
客户名称
财务报表期间
工作底稿索引号
编制人及复核人签字：
编制人：[如项目经理]复核人：[如项目负责人]项目质量控制复核人（如适用）：
日期：
日期：
日期：
目
录
1.风险评估程序
1.1一般风险评估程序
1.2针对特定项目的程序
2.了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）
2.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
2.2被审计单位的性质
2.3会计政策的选择和运用
2.4目标、战略及相关经营风险
2.5财务业绩的衡量和评价
3.了解内部控制
3.1控制环境
3.2被审计单位的风险评估过程
3.3信息系统与沟通
3.4控制活动
3.5对控制的监督
4.对风险评估及审计计划的讨论
5.评估的重大错报风险
5.1评估的财务报表层次的重大错报风险
5.2评估的认定层次的重大错报风险
6.计划的进一步审计程序
6.1重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）
6.2计算机辅助审计技术的应用
7.其他程序
1．风险评估程序
1．1一般风险评估程序
项目组需记录为了解被审计单位及其环境所执行的风险评估程序。该程序
可能包括询问、观察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。
风险评估程序
执行人
工作底稿
及日期
[向管理层询问有关被审计单位业务、经营环境及内部控
制的变化情况][出于计划的目的，对自20×1年1月1日至20×1年12月31日止年度（期间）财务报表的财务信息进行分析程
序][分析中期审阅的结果（如有）][……]1．2针对特定项目的程序
1．2．1确定特定项目
索引号
执行人
确定特定项目
及日期
[根据拟定的针对特定项目的审计程序（注）所进行的审计工作：
（特定项目可能包括：对舞弊的考虑、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等）]工作底稿
索引号
[×××][注：相关审计准则要求注册会计师在计划审计工作时，对某些项目（本指南统称为特定项目）予以特别考虑并执行相应的审计程序。除以上所列举的项目外，特定项目可能还包括诉讼及赔偿、环境事项、电子商务等。。]1．2．2询问程序的时间安排
[以上面所提及的特定项目为例，项目组可能需按照相关准则的要求对下列人员进行访问：]计划参加沟通的受访者（姓名及职位）
项目组成员
访问
时间
工作底稿
索引号
[对舞弊的考虑：
—董事长
—财务总监
—……][持续经营：][对法律法规的考虑：][关联方：][……]
[项目负责人及审计经理][××年×月×日][×××]2．了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）
记录对被审计单位及其环境的了解（对内部控制的了解见以下第3部分）、信息来源及风险评估程序。
2．1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
2．1．1行业状况
[如在以下方面：
所在行业的市场供求与竞争
生产经营的季节性和周期性
产品生产技术的变化
能源供应与成本
行业的关键指标和统计数据
……]2．1．2法律环境及监管环境
[如在以下方面：
适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例
对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动
对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策
与被审计单位所处行业和所从事的经营活动相关的环保要求
……]2．1．3其他外部因素
[如在以下方面：
宏观经济的景气度
利率和资金供求状况
通货膨胀水平及币值变动
国际经济环境和汇率变动
……]2．2被审计单位的性质
2．2．1所有权结构
[如：
A公司是由B公司作为主要发起人，于××年×月×日采取定向募集方式设立的股份有限公司。A公司于××年×月×日发行人民币普通股份并在××证券交易所上市交易。于××年12月31日，流通股共占总股本的××%。主要非流通股股东为B公司，占总股本的××%。前十大股东列示如下：
……]2．2．2治理结构
2．2．3组织结构
2．2．4经营活动
[如在以下方面：
主营业务的性质
与生产产品或提供劳务相关的市场信息
业务的开展情况
联盟、合营与外包情况
从事电子商务的情况
地区与行业分布
生产设施、仓库的地理位置及办公地点
关键客户
重要供应商
劳动用工情况
研究与开发活动及其支出
关联方交易
……]2．2．5投资活动
[如在以下方面：
近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
证券投资、委托贷款的发生与处置
资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动
不纳入合并范围的投资
……]2．2．6筹资活动
[如在以下方面：
债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资
固定资产的租赁
关联方融资
实际受益股东
衍生金融工具的运用
……]2．2．7诉讼或赔偿
2．3会计政策的选择和运用
2．3．1重要项目的会计政策和行业惯例
2．3．2重大和异常交易的会计处理方法
2．3．3在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响
2．3．4会计政策的变更（包括首次选择及应用）
2．4目标、战略及相关经营风险
2．4．1经营目标及策略
经营目标
[如在以下方面：
行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风
险
开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险
策略及其实现方法
业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险
新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险
监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险
本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险
信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险
……]2．4．2经营风险
[见上所述]2．5财务业绩的衡量和评价
2．5．1外部的衡量及评价
[如在以下方面：
股东的期望
外部机构提出的报告
……]2．5．2被审计单位的衡量及评价
[如在以下方面：
关键业绩指标
业绩趋势
预测、预算和差异分析
管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策
分部信息与不同层次部门的业绩报告
与竞争对手的业绩比较
……]2．5．3项目组的分析结果
[记录分析程序及结果]3．了解内部控制
3．1控制环境
记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行（以下简称设计和执行）所实施的审计程序及其结果。
3．1．1组织结构、职权与责任的分配
描述被审计单位与组织结构、职权与责任的分配相关的控制
[如在以下方面：
被审计单位对有关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系
——有关职权和责任的规定详载于公司的政策与程序手册中
——组织结构图中描述了有关公司关键管理人员的报告体系情况，参见底稿×××
——公司战略及总体方向的制定由董事会负责，并由董事会负责批准所有重大决策。包括：
董事会每月召开会议，讨论包括公司战略进展及变动等影响经营的重大事项
年度预算及修正情况由董事会批准，并载于董事会的会议记录中
超过人民币××万元的开支须董事会批准，详载于董事会的会议记录中
——……
关键管理人员的责任分配和义务
——公司对岗位设置编制了正式的书面说明（岗位说明书），以详细说明管理人员的责任分配和义务。关键岗位简述如下：
（1）首席执行官——负责公司总体发展、资产收购及交易、运营和发展及市场营销
（2）财务总监——负责财务及会计系统
（3）非执行董事——参加董事会会议及审计委员会会议
（4）……
——……
员工对被审计单位目标的理解
——每年召开一次员工大会，由财务总监汇报公司制定的目标及取得的业绩
——鼓励员工在其绩效评估中设定跟公司目标相一致的个人目标
——……
对员工在财务报告责任方面的有效沟通
——员工对财务报告的责任详载于公司政策与程序手册及各岗位说明书中
——公司根据政策与程序手册及各岗位说明书中所列的责任对员工绩效进行评价
——……
主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分离
——主要职能部门（包括会计及财务报告部门）人力资源较为充分，会随着业务增长招聘新员工，以确保有效的职责分离
——主要职能部门（包括会计及财务报告部门）进行了恰当的职责分离，资产保管、会计及授权审批的职责相互分离
——会计及财务报告部门能够适应新的报告需要
——……
……]
设计和执工作底稿为评价与组织结构、职权与责任的分配相关的控制的设计和执行实施的审计程序
行
索引号的评价结（如有）
日期
果
[如在以下方面：
被审计单位对有关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系
——审阅政策与程序手册，确保职权和责任的规定明确
——审阅组织结构图，确保汇报渠道畅通
——审阅董事会会议记录，包括××年预算审批
——审阅董事会会议记录，特别是新收购的三处物业的审批
——……
关键管理人员的责任分配和义务
——审阅记入岗位说明书中的新任财务总监和另一位新聘人员的责任分配和义务，确保岗位说明书中载明了员工各自的责任分配和义务
——……
对被审计单位目标的理解
——审阅年度员工大会记录，确保财务总监传达了公司的目标
[设计合理并
得以执行][设计合理并
得以执行][设计合理并
得以执行]
[没有得到合理设计及执行][设计合理并
得以执行]人及执行
——选择三位员工并与之交谈：是否知道从何处可以取得一份书面的公司目标
对员工在财务报告责任方面的有效沟通
——获取公司政策与程序手册，确保员工对财务报告的责任在其中得到说明
——基于政策与程序手册，选择一名员工，询问其对财务报告的责任
——审阅部分员工的绩效评估表，关注其对财务报告的责任是否列入了评价内容
——……
主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分离
——获取主要职能部门（包括会计及财务报告部门）职责分工表及各员工的权限
——评价职责分离是否适当
——……
……]3．1．2对诚信和道德价值观念的沟通与落实
描述与诚信和道德价值观念相关的控制
[如在以下方面：
适当的管理理念的建立及积极的工作环境的创造
行为准则
对诚信和道德观念的推行和监控
在员工激励及目标可实现性之间的适当平衡
有关对内部控制越权行为的政策及指导
……]为评价与诚信和道德价值观设计和执行的相关的控制的设计和执行实评价结果
施的审计程序
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]3．1．3管理层的理念和经营风格及对胜任能力的重视
工作底执行人
稿
及日期
索引号
描述与管理层理念、经营风格及对胜任能力的重视相关的控制
[如在以下方面：
使经营风险的接受、控制意识及资产保护保持在恰当的水平
对财务报告职责的授权、对财务报告和其职能的态度及确保会计政策得以适当选择的控制
对每一岗位所需知识及技能的分析
职位描述
知识及技能的培养
……]为评价与管理层的理念和经设计和执行的工作底执行人
营
风格及对胜任能力的重视相关的控制的设计和执行实施的审计程序
评价结果
稿
索引号
及日期
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]
3．1．4治理层的参与程度
描述与治理层参与程度相关的控制
[如在以下方面：
治理层的独立性及职责
治理层与外部审计师的沟通
治理层与被审计单位财务负责人及内部审计的沟通
向治理层提供的信息
治理层对重要会计政策和带有重大判断性的会计估计的了解
管理层对控制的超越
对于风险领域的有效管理
……]为评价与治理层参与程度相设计和执行的关
评价结果
控制的设计和执行实施的审索引号
稿
及日期
工作底执行人
计程序
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]3．1．5人力资源的政策与实务
描述与人力资源政策与实务相关的控制
[如在以下方面：
与招聘、培训和薪酬相关的政策和程序
对既定政策和程序执行的监控
……]为评价与人力资源政策与实设计和执行的务相关控制的设计和执行实评价结果
施的审计程序
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]3．1．6控制环境的评价结果，包括控制薄弱环节
工作底执行人
稿
及日期
索引号
评价结果：未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）
得出评价结果的理由：
[管理层针对控制环境建立了一系列控制，由于存在以下所述的控制薄弱[注：可采用以下方式之一描述评价结环节，这些控制未完全得到合理设计。
果：
除此之外，项目组执行了相关审计程——设计合理并得以执行（合理的控制序，结果表明得到合理设计的控制在企措施得以执行，且未发现任何薄弱环节）
——未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）
——未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）]注意到的控制薄弱环节[记录控制薄弱环节的目的包括：（1）支持对控制环境的评价，并由此为评估
重大错报风险提供依据；（2）在必要的情况下，与管理层及治理层沟通][企业缺乏明确的政策及程序，对各业务部门负有的相关财务报告责任予以界定，同时亦不强调定期与财务部门的沟通，由此业务部门某些人员对财务报告责任有所忽视。同时，员工的财务报告责任并不作为绩效考核的主要内容。但是，在每年年底财务部门要求业务部门与财务部门沟通所有已经发生的事项或交易，并提交相关支持文件。]3．2被审计单位的风险评估过程
记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。
3．2．1被审计单位的风险评估过程
业中得以执行。]描述与被审计单位风险评估过程相关的控制（下列内容仅供参考）
[如在以下方面：
对被审计单位经营目标和战略的沟通
风险评估过程
对法律法规的遵循
持续经营
舞弊行为
与治理层的沟通
……]为评价与被审计单位风险评估工作底过程
相关控制的设计和执行实施的审计程序
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]3.2.2对被审计单位风险评估过程的评价结果，包括控制薄弱环节
设计和执行的稿
评价结果
索引号
执行人
及日期
[——设计合理并得以执行（合理的控制措施得出评价结果的理由：
得以执行，且未发现任何薄弱环节）
——未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）
——未得到合理的设计和执行（没有执行合
理的控制措施或发现重大的控制缺陷）]注意到的控制薄弱环节：
3．3信息系统与沟通
记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。
3．3．1应用的主要信息系统
信息系统名称
目
涉及的主要会计科后台技术支持设施（数据库、操作系统、硬件）
3．3．2信息系统的主要变化
信息系统名涉及的会计科目
称
主要变化及潜在的风险
3．3．3与财务报告相关的信息系统
描述与财务报告相关的信息系统相关的控制
[如在以下方面：
用以生成、记录、处理和报告交易（包括事项和情况）的程序和记录
对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录
……]
为评价与财务报告相关的信息工作底系统相关
控制的设计和执行实施的审计程序
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]3．3．4沟通
设计和执行的稿
评价结果
索引号
执行人
及日期
描述与沟通相关的控制
[如在以下方面：
使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责
员工之间的工作联系
向适当级别的管理层报告例外事项的方式
……]为评价与沟通相关控制的设计设计和执行的和
评价结果
执行实施的审计程序
[——设计合理并得以执
行；或
——未得到合理的设计和
索引号
稿
及日期
工作底执行人
执行]3．3．5与财务报告相关的信息系统与沟通的评价结果，包括控制薄弱环节
[——设计合理并得以执行（合理的控制措施得出评价结果的理由：
得以执行，且未发现任何薄弱环节）
——未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）
——未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）]注意到的控制薄弱环节：
3．4控制活动
记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。
3．4．1[××交易、账户余额或列报]在交易、账户余额或列报认定层次，描述相关的控制活动
[如在以下方面针对××交易、账户余额或列报认定层次存在的控制进行描述：
交易授权
职责分离
信息处理
实物控制
业绩评价
……]为评价与控制活动相关控制的设计和执行的工作底执行人
设计
和执行实施的审计程序
评价结果
稿
索引号
及日期
[——设计合理并得以执[包括：
行；或
穿行测试
——未得到合理的设计……]和执行][注：可在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行的有效性，以提高审计效率。]3．4．2对控制活动的评价结果，包括控制薄弱环节
[——设计合理并得以执行（合理的控制措施得出评价结果的理由：
得以执行，且未发现任何薄弱环节）
——未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）
——未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）]注意到的控制薄弱环节：
3．5对控制的监督
记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。
3．5．1监督活动
描述与管理层的监督活动相关的控制
[如在以下方面：
对经营业绩的监控
自我评价和内部审计活动
资产的账实核对
内部控制运行的有效性
确保信息的可靠性
有关诉讼或赔偿事项的确认、结果的评估及会计处理
内部审计活动
……]为评价与管理层的监督活动相工作底关控
制的设计和执行实施的审计程序
[——设计合理并得以执行；或
——未得到合理的设计和执行]3．5．2对监督的评价结果，包括控制薄弱环节
设计和执行的稿
评价结果
索引号
执行人
及日期
[——设计合理并得以执行（合理的控制措施得出评价结果的理由：
得以执行，且未发现任何薄弱环节）
——未完全得到合理的设计和执行（发现某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的控制缺陷）
——未得到合理的设计和执行（没有执行合理的控制措施或发现重大的控制缺陷）]注意到的控制薄弱环节：
4．对风险评估及审计计划的讨论
日期
参加人员：
讨论项目：
[记录项目组基于对被审计单位及其环境的了解进行的讨论，例如：
对由舞弊导致的财务报表重大错报风险的怀疑
对项目组成员职责分工的讨论
……]5．评估的重大错报风险
基于以上第1至第4部分对被审计单位及其环境的了解，记录识别的重大错报风险。
5．1评估的财务报表层次的重大错报风险
记录以下内容：
（1）记录评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容；
（2）记录针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施；
（3）记录评估的财务报表层次的重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案的影响。
具体审计计划中的对应部分索引号
[被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会[××]计记录的权限]
风险描述
财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响
确定的总体应对措施
[项目组将获取所有可以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机辅助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币××万元以上的会计分录]对计划的进一步审计程序总体方案的影响
[审计经理将负责审阅所有金额人民币××万元以上的会计分录]5．2评估的认定层次的重大错报风险
以下表格的作用是将识别出的风险与某类交易、账户余额及列报相联系，并评估是否为特别风险及重大错报风险水平。本表的结果将影响以下第6.1部分的进一步审计程序的计划总体方案。
表格记录以下内容：
（1）将识别的风险连续编号，以达到与以下6.1部分的计划矩阵相互索引的目的；
（2）记录识别的风险及相关控制，必要时可索引至具体审计计划中的相关内容；
（3）将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额及列报相联系；
（4）评估风险是否为特别风险及确定为特别风险的原因；
（5）评估重大错报风险水平。
具体审风计
风险的性质
相关
识别的重大错报风险
是否为特重大错别
报
险
计划中
编号
对应部分
索引号
相关账风险及原风险水（不考虑相关控制）
控制
交易
户
及列报
[高][高]因
平
[a][××[以收入交易为例，[可索引[与以×]下6.1部分索引]假定
至本计[销售交执行上述程序后，认划第3部易]为存
分相关[销售收入][是，属于舞弊风险][是，属于舞
在以下重大错报风控制描
险：
尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势，被审
计单位仍预测收入在本期增长15%。财务报表显示
收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入]
述][应收账款]弊风险]
[……]
6．计划的进一步审计程序
6．1重要账户和列报的计划总体方案（计划矩阵）（接上述5.2部分举例）
以下表格的目的是列示如何针对评估的认定层次的重大错报风险，设计进一步审计程序的总体方案。本表的结果将影响进一步审计程序的内容和结构。
记录以下内容：
（1）确定重要账户及列报；
（2）将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系；
（3）对重要账户或列报确定相关认定；
（4）确定审计目标，并与进一步审计程序表中的相关审计目标相互索引；
（5）评估是否利用专家及其他人士的工作；
（6）确定拟实施的总体方案及是否实施控制测试和实质性程序；
（7）与进一步审计程序表的具体审计程序相互索引。
重要账户和列报的计划总体方案（计划矩阵）
——见《审计学原理与实验》课堂案例（第6章：第二节
总体审计策略和具体审计计划）（计划矩阵）
[审计目标编号1：应收账款的存在、完整性及计价和分摊，及收入的发生、完整性、截止及准确性][审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，及管理费用——坏账的准确性][注1：对本表的总体说明：
重要账户或列报至少包括上述5.2部分中列示识别出的与重大错报风险相关的账户及列报。
此外，由于《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》第五十五条的规定，即“注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序”，一般注册会计师也根据具体情况（如依据某一标准）确定列示于“重要账户或列报”的范围，以扩大本计划矩阵涵盖的范围并确定其审计程序。
为便于将本表与资产负债表及利润表相对照，注册会计师也可以将资产负债表及利润表中的所有项目列示于本表，但此时注册会计师可能对某些影响非常小的账户及列报拟不实施进一步审计程序，此时可以在相关认定的“无”一栏中注明“√”以作标识。][注2：以下是对相关认定的进一步解释：
确定重要账户和列报的相关认定。需要说明的是：
——某些认定是与第5.2部分列示的认定层次的重大错报风险相联系的，此时应当填列相关风险编号（如上述表格中编号“a”的风险），以表明与第5.2部分的重大错报风险相互索引。
——除与第5.2部分相联系的相关认定外，如果注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定其他认定不存在重大错报，可以在本矩阵中以“是”列示。][注3：以下是对审计目标的进一步解释：
审计目标：可以将重要账户及列报与认定相联系，确定审计目标。
注册会计师通常将与某类交易相关的所有重要账户和列报，以及相关认定相联系，汇总确定为一个审计目标。
通常，注册会计师针对每一个审计目标设计一套进一步审计程序。审计目标决定进一步审计程序表中包括的账户和列报结构，因此恰当的组合重要账户和列报与认定可以帮助注册会计师采取有效的审计方案。
值得注意的是，由于有时可能会对某一重要账户或列报确定不同的审计目标，因此可以将该重要账户和列报细化，比如本矩阵中将应收账款账面价值分为应收账款余额及坏账准备两项列示，并分别定义相关认定及审计目标。][注4：以下是对具体审计程序的进一步解释：
具体审计程序列示于“进一步审计程序表”（见索引号为[×××]的审计工作底稿）。
在实务中，注册会计师通常单独编制一套“进一步审计程序表”，并与具体审计计划中的“进一步审计程序的计划总体方案”相互索引。待具体实施审计程序时，注册会计师将基于所计划的具体审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。]计算机辅助审计技术的使用
对于以电子形式存在的信息，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序，本部分是对以上6.1部分的补充。
以下记录使用的计算机辅助审计技术所对应的会计科目、审计目标及具体程序。
审计目标编号
会计科目
（可与以上6.1部分相互索引）
[（1）重新计算应收账款账龄分析的准确[应收账[1]款]（2）使用计算机辅助审计技术选取函证样本]
7．其他程序
记录根据相关审计准则的规定，计划实施的其他审计程序。
7．1含有已审计财务报表的文件中的其他信息
记录其他信息的性质、审计目标和审计程序
计算机辅助审计技术程序
性
其他信息
审计目标
审计程序
[在报告日前，向管理层获取年度报告草稿[确定年度报告中包含并阅读][年度报的其他信息是否与已[……（应按照《中国注册会计师审计准则告]审计财务报表存在重第1521号——含有已审计财务报表的文件中的大不一致]其他信息》中规定的程序执行，在此略）][……]
7．2[其他（略）]需要强调的是：本指南附录中的范例仅服务于演示目的，并不能涵盖所有情况，也不能取代准则中的有关规定，注册会计师需要根据具体情况制定总体审计策略和具体审计计划。
第六章
计划审计工作——第二节
总体审计策略
案例分析
晨风公司总体审计策略的确定案例分析
一、背景介绍
诚信会计师事务所接受晨风公司的委托，审计晨风公司2009年度的财务报表。诚信会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。副主任会计师吕小军为项目经理，注册会计师王越是该项目的负责人，张莉、黄菊、周华、史新为项目组成员。现需要对所获取的信息进行分析比较，以助于拟定总体审计策略。
对这一阶段的工作予以规范的相关审计准则主要有《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》和《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》自2007年1月1日起开始实施，目的在于规范注册会计师编制审计计划，及时、有效地执行审计业务。该准则第四条规定：计划审计工作包括针对审计业务制订总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。此外，为了规范注册会计师在财务报表审计中运用分析程序，提高审计效率，保证审计质量，财政部还颁布了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》，于2007年1月1日起开始实施。该准则第三条对分析程序的定义是：注册会计师通过不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在计划审计工作阶段，注册会计师应当运用分析程序，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。
在实务工作中，诚信会计师事务所的质量标准部要求审计小组严格依据审计准则的要求来指导这一阶段的分析及计划工作。
本案例介绍总体审计策略的编制过程与方法，重点在于对未审财务报表进行总体分析，以判断审计中可能存在的重大问题，确定重点审计领域，最终形成总体审计策略。
二、案例内容与过程
王越在取得相关数据的基础上，安排助理人员张莉、黄菊对晨风公司的财务报表项目进行了趋势分析性测试，在此基础上形成了总体审计策略。具体分析过程如下。
（一）审阅财务报表，进行初步直观的总体分析
助理人员张莉把2009年的主要数据与上年的相关数据进行对比，从总体上进行分析，编制了趋势分析表如下所示。
趋
势
分
析
表
（1）
审计单位：晨风公司
财务报表期间：2009年12月31日
工作底稿索引号：Z2-5-1日期：2010年1月26日
日期：2010年1月31日
日期：2010年2月1日
2009年比2008年
增长金额
增长%③=②-①
④=③/①
-19240-16160-3052-2654-25887282-7656579684922914-15725060-25.3说明
（说明栏仅分析增减比例超过
10%以上的项目）
制人：张莉
核人：王越
目质量控制复核人：李明
2008年
已审数
①76038596841537062055443694460682009年
未审数
②567984352412318-2034-20345097638412务报表
项
目
业收入
2009年度未审财务报表项目与2008年度已审财务业成本
-27.1报表项目（金额计量单位：万元）的比较分析：
-19.9业利润
1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%和润总额
-428.127.1%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度晨风利润
审计时应关注影响销售的因素-467.1公司产品销售情况不良，16.7以及销售如何影响本年度利润的情况。
-16.6收账款
货
2.利润总额、净利润同比分别减少了428.1%和动资产
10425011004645322907083644538149362220725.6467.1%，说明除了要关注本年度销售对利润的影响外，动资产
18.7还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年度利3.2润的影响。
-43.1定资产
建工程
3.存货余额同比减少了16.6%，营业成本减少了产总额
1656741707343.127.1%。
动负债
10017610395812670213255226842389722810638182378258501264-7903.84.速动资产同比增加了18.7%，与应收账款增加基债总额
4.6本同步，合理。
4.7收资本
5.在建工程同比减少了43.1%，审计时要关注其减资产额
-2.0少对利润的影响。
趋
势
分
析
表
（2）
审计单位：晨风公司
财务报表期间：2009年12月31日
工作底稿索引号：Z2-5-2日期：2010年1月26日
日期：2010年1月31日
日期：2010年2月1日
2008年
财务报表
已审数
项
目
①104250110855714364495816567410017626526126702268421213038972②
62.920.6633.622.200.60100.0079.0620.94100.0068.8831.12100.00③
110046110854716464222217073410395828594132552281061007638182④
64.450.6532.052.720.13100.078.4321.57100.073.6126.39100.04.73-4.73-0.630.63⑤=④-②
1.53所占比重%未审数
所占比重%（百分点）
说
明
2009年
增减数
制人：张莉
核人：王越
目质量控制复核人：李明
动资产
2009年度未审财期股权投资
-0.01务报表项目与2008年定资产净额
-1.57度已审财务报表项目建工程
0.52（金额计量单位：万-0.47元）的比较分析：
形资产
产合计
资产、负债和所有动负债
者权益各项目前后各期负债
期变动不大，无重大异常变动。
债合计
收资本
他权益
有者权益合计
注：说明栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。
（二）根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据的计算
王越认为有必要再对一些重要指标进行比较，以确认这些指标的变动是否合理，是否与在前期调查中所掌握的企业经营状况的变化情况一致。王越安排审计人员黄菊对公司财务报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行对比，考虑其变化内容是否在审计人员的预期之内，并得出分析结论。黄菊编制的重要指标比率分析表如下表所示。
重
要
比
率
指
标
趋
势
分
析
表
被审计单位：晨风公司
财务报表期间：2009年12月31日
工作底稿索引号：Z5-3日期：2010年1月26日
日期：2010年1月31日
日期：2010年2月1日
2008比率指标
计算公式
年
①编制人：黄菊
复核人：王越
项目质量控制复核人：李明
2009年
②增减数（%）
③=〔②-①〕/①
说
明
偿债能力比率
流动资产/流动负债
速动资产/流动负债
负债总额/资产总额
资本总额/负债总额
（税前利润+利息支
出）/利息支出
销售成本/平均存货
1.31.03-20.80.760.782.61.040.451.060.521.915.92009年度未审财务报表项目与析：
2008年度已审财务报表项目的比较分.流动比率
.速动比率
1.利息保障倍数降低了44.1%，经响亏损的因素。
财务标杆比率
分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影.负债比率
2.应收账款周转率降低了35.8%，.资本对负债比有两方面的原因：一是，销售收入同比率
0.21190.21200.05有较大幅度的减少，二是，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售.利息保障倍数
1.110.62-44.1收入和应收账款变动对企业经营的影响。
经营效率比率
3.存货和总资产的周转率均有大幅度的下降，审计时要关注存货、应收账.存货周转率
.应收账款周转销售收入/平均应收账款
营业收入/平均总资产
利润总额/营业收入
款变动对企业经营的影响。
率
1.871.2-35.84.各个获利能力比率巨大幅度降低，是由各影响项目综合作用的结果。.总资产周转率
0.470.34-27.7获利能力比率
.营业利润率
0.008-0.036-5500.014-0.053-478.60.003-0.012-500.净资产报酬率
净利润/平均净资产
.总资产报酬率
净利润/平均总资产
注：（1）速动资产=流动资产
–
存货。
（2）平均存货、平均应收账款、平均总资产、平均净资产分别按年初余额与年末余额的平均数计算。
（三）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要账户，完成分析性测试备忘录
王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了如下表所示的分析性测试情况汇总表。
分
析
性
测
试
情
况
汇
总
表
被审计单位：晨风公司
财务报表期间：2009年12月31日
工作底稿索引号：Z5-5日期：2010年1月26日
日期：2010年1月31日
日期：2010年2月1日
编制人：张莉、黄菊
复核人：王越
项目质量控制复核人：李明
重
要
事
项
说
明
1.营业收入、营业成本同比减少了25.3%和27.1%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，及其如何影响本年度利润的情况。
趋势分析表（1）
2.利润总额、净利润同比分别减少了428.1%和467.1%，说明除了要关注本年度销售对利润的影响外，还要关注其他业务利润、期间费用和营业外支出对本年利润的影响。
3.在建工程同比减少了43.1%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。
测
试
项
目
趋势分析表（2）
无重大异常变动。
1.利息保障倍数降低是盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响公司由盈利转向亏损的原因。
重要比率指标2.存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度的下降，审计时要关注存货、应收账款的变动对企业经营的影响。
趋势分析表
3.获利能力比率巨大幅度下降，是各个影响项目综合作用所致，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。
项目经理对测试结果进行综合分析后，初步确定的审计重点领域：
1.
营业收入、营业成本项目；
2.
其他业务利润、期间费用、营业外支出项目；
3.
应收账款项目；
4.
存货项目；
5.
在建工程项目。
（四）考虑分析性测试结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成总体审计策略
项目负责人王越通过以上分析，初步确定了审计重点，并结合对晨风公司基本情况和内部控制制度的了解，编制出总体审计策略如下表所示。
总
体
审
计
策
略
审计单位：晨风公司
财务报表期间：2009年12月31日
工作底稿索引号：BE日期：2010年1月27日
日期：2010年2月2日
日期：2010年2月5日
制人：王越
核人：王小军
目质量控制复核人：李明
1．审计范围
报
告
要
求
适用的财务报告准则
适用的审计准则
审计地点
2.审计业务时间安排
向
被
审
计
单
位
提
交
的报
告
《企业会计准则》
《中国注册会计师执业准则》
到被审计单位进行审计
时
间
2010年2月27日
计报告
执
行
审
计
的时
间
安
排
时
间
2009年12月31日
监盘
控制测试
2010年2月2-5日
2010年2月6-22日
2010年2月23-24日
所
需
沟
通
时
间
2010年2月1、8、19日
2010年1月31日前期会，2月25日总结会
2010年2月15日与有关工程技术专家沟通
2010年2月1日与前任注册会计师王和沟通
实质性程序
编写审计报告
与管理层的会议
项目组会议
与专家的沟通
与前任注册会计师的沟通
3.影响审计业务的重要因素
重
要
性
确
定
方
法
①按前三年平均营业收入76176×0.5%=380.88（万元）
②按2009年营业收入56798×0.5%=283.99（万元）
③综合分析晨风公司的审计风险，其财务报表总体重要性水平可初步确定为250万元。
按照《中国注册会计师审计准则第1221号
采用总收入法：
——重要性》确定
4.人员安排
（1）项目组主要成员的责任。
项目组主要成员的职位、姓名及其主要职责如下：
职
位
项目经理
项目负责人
项目组成员
吕小军
王越
张莉、黄菊、周华、史新
姓
名
协调项目的实施
负责项目总体策略与计划的编制，负责项目的具体实施
进行具体审计工作。张莉负责资产和负债项目的审计，黄菊负责所有者权益与收入项目的审计，周华负责费用与利润项目的审计，史新负责其他具体的审计工作
（2）与项目质量控制复核人员的沟通。
项目质量控制复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：
复核的范围：审计计划、审计工作底稿、审计风险评估情况、财务报表、审计报告
沟
通
内
容
①风险评估、对审计计划的讨论
②对财务报表的复核
③对审计工作底稿的复核
④对审计报告的复核
5.对专家或有关人士工作的利用
负
责
沟
通
的项
目
组
成
员
王
越
王
越
张
莉
张
莉
计
划
沟
通
时
间
2010年2月1日
2010年2月20日
2010年2月22日
2010年2月25日
主
要
职
责
如项目组计划利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。
（1）对内部审计工作的利用。
主要会计科目或项目
存货
拟利用的内部审计工作
审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行了观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。
内部控制制度测试
内部审计部门对被审计单位内部控制制度的合理性、健全性Z8-9-2和有效性定期进行测试与评价，项目组在对内部控制制度测试的过程中，可利用相关的工作底稿，参考测试与评价结论。
（2）对专家工作的利用。
主要会计科目或项目
专家名称
在建工程
应付债券
杨红梅
高硕
主要职责及工作范围
测定在建工程的发生额
涉及应付债券方面的法律法规和合同的法律意见
利用专家工作的原因
在建工程技术性强
工作底稿索引号
Z8-10-1工作底稿索引号
内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期Z8-9-1需要此方面的法律意见
Z8-10-2三、案例分析
（一）总体审计策略是计划审计工作的重要内容
注册会计师应当为审计工作制订总体审计策略。总体审计策略的制订通常包括：①确定审计业务的特征，以界定审计范围；②明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；③考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。在制订总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。
注册会计师应当在总体审计策略中向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地点观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
（二）在确定总体审计策略时需要运用分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核；注册会计师也可将分析程序用作实质性程序；另外，在确定总体审计策略时也需要运用分析程序。
（三）分析程序的常用方法和指标
从以上案例可以看到，分析程序的常用方法包括简单比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等，注册会计师可视具体情况单独或综合运用。此外，注册会计师还可根据需要采用一些更为复杂的比较方法。
注册会计师在实施分析程序时，常常要使用一些常用的财务指标，这些指标能反映出企业的经济内容及财务状况。如流动比率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①业务的快速膨胀或缩减；②应收账款出现坏账或不能及时收回；③存货发生积压或滞销；④管理政策如库存水平、赊销条件、信用条款等发生变动；⑤长期资产与流动资产、长期负债与短期负债等发生分类错误；⑥流动资产或流动负债在年末进行了异常的大额调整。
将获取的会计信息和相关的非会计信息与其他相关信息进行比较，其主要目的是为了判断容易产生重大错报、漏报的风险领域。例如，在本案例中，营业收入和营业成本分别减少了25.3%和27.1%，如果从非会计信息中获取的资料得知，企业当年的业务扩展呈良好势态，整个行业环境也显示出该行业处于增长上升趋势，那么注册会计师应就此询问被审计单位的管理当局，如果他们的解释不能令人满意的话，则可怀疑是否有以前年度虚报的营业收入在本年度冲回，由此确定重点审计领域，以利于控制审计风险。一般来说，在进行比较时，应特别关注以下情况：
1.账户余额或发生额的异常变动或没有出现预期的变动，例如收入总额和上年相比有很大的增长，但并未发现任何新的非正常的收入来源。
2.账项之间对应关系的异常变动或没有出现预期的变动。
注册会计师应对初步比较的结果进行复查，并与预期数比较。若比较结果表明有关变动与预期数存在明显差别，注册会计师应就此与管理当局商讨，以确定管理当局能否对这些异常变动提供合理的解释。若管理当局能够作出合理解释，注册会计师应执行进一步的分析程序、测试程序，以证实其解释的合理性；若管理当局不能作出合理的解释（包括提供的证据不可信）时，注册会计师就应将可能受其影响的账项认定为风险领域。
篇二：简述审计总体策略与具体审计计划的关系篇三：简述审计总体策略与具体审计计划的关系篇四：简述审计总体策略与具体审计计划的关系
1/NUMS1《审计学》
第七章
审计规划阶段课后练习
一、单项选择题
共1题
1、下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法，不正确的是（）
A.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
B.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
C.具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序。
D.计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改。
参考答案D
2、在确定重要性时，对于报表使用者特别关注的会计报表项目，注册会计师应当（）
A.确定较高的重要性水平
B.确定较低的重要性水平
C.不考虑项目的流动性
D.以上各项均不对
参考答案B
3、审计证据、审计风险及其组成要素、重要性水平三者之间存在着重要的互动关系。下列论断，正确的是（）。
A.可接受的检查风险越低，所需审计证据的数量就越少
B.评估的重大错报风险越低，所需审计证据的数量就越少
C.重要性水平越高，需要的审计证据的数量就越多
D.对于关联方交易与非关联方交易需要收集的审计证据一样多
参考答案B
4、如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒公司管理层关注或修改现有业务的约定条款是（）
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.甲公司对上期财务报表作出重述
D.甲公司高级管理人员近期发生变动
参考答案D
5、注册会计师王蒙、李丽在与XYZ公司的董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ公司是一家专门从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。此次委托注册会计师审计的目的是希望低估公司的资产和降低收益水平，以便在法律诉讼过程中有助于减少实际赔偿金额。注册会计师王蒙、李丽（）
A.应当接受该项委托，但要保持其独立、客观地立场进行审计
B.应当拒绝接受委托，理由是XYZ公司的董事会在陈述委托目的时已经表明其舞弊的可能性，并可能拒绝配合注册会计师客观审计
C.是否接受委托，主要看注册会计师的胜任能力，其余不重要
D.是否接受委托，还应根据审计费用的多少而定
参考答案B
6、下列因素最可能导致注册会计师在上市审计业务中拒绝新的业务的是（）
A.未来客户已经完成了存货盘点
B.注册会计师对未来客户的经营和行业情况缺乏了解
C.注册会计师不能复核前任注册会计师的工作底稿
D.未来客户不愿意将所有的财务记录提供给注册会计师
参考答案D
7、以下不属于业务约定书作用的是（）
A.增进双方的了解，减少误会
B.确定或有审计收费的范围区间
C.确定双方的责任范围
D.鉴定设计业务的完成情况和检查审计义务的履行情况
参考答案B
8、下列关于审计业务约定书的说法中错误的是（）
A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同
C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。
D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书。
参考答案B
9、在确定是否接受审计业务时，注册会计师不需要考虑（）
A.客户的经营情况和风险
B.注册会计师的胜任能力
C.管理层的品行
D.出具标准无保留意见的审计报告
参考答案D
1、在接受审计业务委托之前，后任注册会计师应向前任注册会计师主要了解（）。
A.重要性水平
B.函证回函情况
C.存货盘点计划
D.企业管理层的品行
参考答案D
二、多项选择题
共5题
1、分析程序必须在审计哪些阶段使用（）
A.计划阶段
B.实施阶段
C.报告阶段
D.收集证据阶段
参考答案AC
2、正达会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与华东会计师事务所进行沟通的有（）
A.X公司拟聘请正达会计师事务所审计其218年度财务报表，此前曾有意委托华东会计师事务所审计，但华东会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。华东会计师事务所审计了X公司217年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。
B.Y公司拟聘请正达会计师事务所重新审计其218年度财务报表。此前，华东会计师事务所审计了Y公司217年度财务报表，出具了非标准意见的审计报告。
C.W公司拟聘请正达会计师事务所审计其218年度财务报表。华东会计师事务所审计了W公司217年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。
D.Z公司拟聘请正达会计师事务所审计其218年度财务报表，Z公司于218年年初设立，华东会计师事务所承办了其设立验资业务。
参考答案ABC
3、分析程序一般使用以下哪些方法（）
A.趋势分析
B.比率分析
C.合理性分析
D.数据挖掘
参考答案ABC
4、下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施无比机会的有（）
A.公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B.公司大量采用分销渠道销售产品
C.公司高级管理人员变更频繁
D.管理层拥有公司1%股份
参考答案ACD
5、签署审计业务约定书前，注册会计师应就（）等约定事项进行商议。
A.委托目的B.实现目标
C.审计范围
D.审计收费
参考答案ACD
三、判断题
共5题
1、分析程序在审计计划阶段主要是帮助审计师找出可能存在潜在重大错漏报的领域，以明确审计的范围、性质和时间
对
错
参考答案
正确
2、如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价
相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。
对
错
参考答案
错误
3、审计业务约定书是指审计师与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具审计报告的格式等事项的书面协议。
对
错
参考答案
正确
4、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平为“可容忍错报”
对
错
参考答案
正确
5、如果认为错报是由于舞弊或可能由于舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
对
错
参考答案
正确
四、简答题
共5题
1、简述总体审计策略与具体审计计划的内容
参考答案总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间安排及所需要沟通的性质、审计方向，审计资源。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
2、简述审计业务约定书的作用
参考答案审计业务约定书作用，主要体现在以下几个方面（1）审计业务约定书可作为签约双方检查审计工作完成情况的依据。（2）审计业务约定书可增强双方的相互了解，也使被审计单位了解注册会计师的责任及需要提供的合作。
3、简述分析程序在审计计划阶段的作用
参考答案分析程序在审计计划阶段，主要是帮助了解被审计单位的环境及内部控制情况，找出风险点，安排下一步审计程序、时间、步骤等，有助于合理分配审计资源，做出审计计划。
4、简述重要性在审计计划阶段的作用
参考答案（1）评价会计报表和账户余额层次的重要性水平。即确定多少的错误入达即为重要；对重要性水平做出初步的判断，以合理确定所需审计证据的数量，并据此初步决定审计程序的性质、时间和范围。（2）确定审计的重点范围和重点领域。如对集团公司审计，在了解客户基本业务情况之后，初步确定对重要的子公司采取直接审计方法，对次要的子公司采用审阅方法。如果某些子公司的资产总额、销售收入、净利润占整个集团公司资产总额、销售收入、净利润的比率均在1%以下，也可以不合并审计。又如，通过对会计报表的总体复核，检查波动幅度较大的项目，分析其合理性，对波动异常的项目，确定为重要审计领域。
5、简述如何在审计计划阶段确定重要性水平
参考答案注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下因素（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。确定财务报表整体的重要性在确定重要性水平时，注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性。选择基准时考虑的因素（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（如债务融资、权益融资）；（5）基准的相对波动性。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5%—75%。
五、分析题
共3题
1、A注册会计师是甲公司财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定和运用重要性实施相应审计程序并得到相应审计结论。相关情况如下（1）确定重要性水平时，A注册会计师不仅考虑了财务报表使用者对财务信息的需求，而且考虑了财务报表使用者做出决策的能力。（2）确定实际执行的重要性时，A注册会计师认为没有必要考虑甲公司存在的值得关注的控制缺陷。（3）对于金额低于明显微小错报临界值的错报，A注册会计师不仅认为其金额不重要，而且认为性质也是不重要的。（4）在了解甲公司内部控制时，A注册会计师拟准备采用审计抽样方法。（5）A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时须格外关注。（6）A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，遂要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。要求判断A注册会计师的判断是否恰当，若不恰当请说明原因。
参考答案（1）不恰当。审计不涉及如何利用财务信息。注册会计师不需要考虑财务报表使用者依据财务报表的信息做出合理的决策能力。（2）不恰当。如存在值得关注的控制缺陷，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。（3）恰当（4）不恰当。审计抽样方法不适用于风险评估阶段采用。（5）不恰当。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。（6）不恰当。因被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。
2、ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司215年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况（1）甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。（2）甲公司213年和214年审计后的财务报表净利润分别是亏损138万元、亏损293万元。（3）甲公司董事会在214年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果215年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。（4）甲公司215年审计前的财务报表显示净利润为盈利18万元。要求请根据上述资料分析甲公司215年度财务报表是否存在舞弊风险？请简要说明理由。
参考答案甲公司财务报表存在舞弊风险。理由甲公司为上市公司，在过去的两个会计年度均出现亏损，215年如果不能盈利，将面临暂停上市的处理；同时，公司董事会为管理层设立了业绩增长或盈利能力等激励指标。
3、X会计师事务所承接了M公司216年度财务报表审计业务，M公司业务的性质和经营规模与其常年审计客户N公司相类似，X会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断（1）M公司与常年审计客户N公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与N公司相同。（2）完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。（3）在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。（4）因对M公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。（5）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。要求指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。
参考答案（1）不恰当。重要性是根据审计所处的具体环境确定的，不能仅仅因为两个公
司的业务性质和规模相似就确定相同的重要性。（2）不恰当。计划审计工作不是孤立的阶段，而是持续地不断修正的过程，贯穿于审计过程始终。（3）不恰当。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。（4）恰当。
篇五：简述审计总体策略与具体审计计划的关系
2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3.何时调配
这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开
项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要
实施项目质量控制复核等。二、具体审计计划（“总体”
指导
“具体”的制定）1.具体审计计划的核心确定审计程序
的性质、时间安排和范围。（目的：合理保证——审计风险降至可接受的低水平）2.具体审计计划的内容具体审计计划风险评估程序进一步审计程序（★★认定层次）其他审计程序相关内容为了充分识别和评估
财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质
、时间安排
和范围
。1.包括控制测试
和实质性程序
。2.可以分为两个层次
：（1）总体方案【包括：综合性方案
和实质性方案
】；（2）具体审计程序【控制测试和实质性程序的性质
、时间安排和范围
】如：期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方和舞弊等【补充例题
单选题】（2020年）下列有关计划审计工作的说法中，错误的是（ ）。A.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果B.注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序
C.注册会计师在制定审计计划时，应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围D.具体审计计划通常不影响
总体审计策略【答案】D【解析】值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定（选项误）。【补充例题
多选题】（2016年）下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（ ）。A.确定重要性B.确定是否需要实施项目质量控制复核C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围【答案】CD【解析】选项A和选项B属于制定总体审计策略需要考虑的内容。【补充例题
单选题】（2015年）下列有关审计计划的说法中，正确
的是（ ）。A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案【答案】A【解析】虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误；具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，选项C错误；具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围，所以选项D错误。三、审计过程中对计划的更改1.计划审计工作并非
审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正
的过程，贯穿于
整个审计业务的始终
。2.如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录
作出的重大修改及其理由
。四、指导、监督与复核对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑
的因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；D错
3.评估的重大错报风险；（★★★主要因素）4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。【补充例题
单选题】（2019年）在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑
的是（ ）。A.被审计单位的规模B.项目组成员的专业素质和胜任能力C.评估的重大错报风险D.项目质量控制复核人员的经验和能力【答案】D【解析】项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素:（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项A正确）；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险（选项C正确）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项B正确）。【补充例题
单选题】在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素
是（ ）。A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B.评估的重大错报风险C.独立性要求D.审计时间预算【答案】B【解析】注册会计师应在评估重大错报风险
的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围，选项B正确。【补充例题
简答题】（根据历年试题改编）A
注册会计师负责对常年
审计客户甲公司
20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生
重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用
内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低
重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估
相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
要求：针对上述事项（1）至（4），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由，并将答案填入相应的表格中。【答案】拟定的计划是否存在不事项当之处（存在/不存在）注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发（1）存在生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，不应依赖
以往对管理层和治理层诚信形成的判断。（2）不存在—重大错报风险是客观存在的，并不能够降低；（3）存在通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）存在了解内部控制是必须的，可以在了解内部控制后，根据评估的结果，直接执行细节测试理由
篇六：简述审计总体策略与具体审计计划的关系
总体审计策略
被审单位：
项目：
编制：
日期：
索引导：
BE
财务报表截止/日期：
复核：
日期：
一、审计范围
报告要求
适用的会计准则和相关会计制度
适用的审计准则
与财务报告相关的行业特别规定(例如，监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等)
需审计的集团内组成部分的数量及所在地点
需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息(例如，上市公司年报)
制定审计策略需考虑的其他事项(例如，单独出具报告的子公司范围等)
二、审计业务时间安排
(一)对外报告时间安排：
(二)执行审计时间安排
.
执行审计时间安排
1．期中审计
(1)制定总体审计策略
(2)制订具体审计计划
……
2．期末审计
(1)存货监盘
……
时
间
（三）沟通的时间安排
所
需
沟
通
与管理层及治理层的会议
项目组会议(包括预备会和总结会)与专家或有关人士的沟通
与其他CPA沟通
与前任CPA沟通
……
三、影响审计业务的重要因素
(一)重要性
确定的重要性水平
索引号
时
间
(二)可能存在较高重大错报风险的领域
可能存在较高重大错报风险的领域
索引号
.
(三)重要的组成部分和账户余额
填写说明：
1．记录所审计的集团内重要的组成部分；
2．记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额(如存货)，以及评估出存在重大错报风险的账户余额。
重要的组成部分和账户余额
1．重要的组成部分
……
2．重要的账户余额
……
索引号
四、人员安排
（一）项目组主要成员的责任
职
位
姓
名
主要职责
注：在分配职责时可以根据被审单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。
(二)与项目质量控制复核人员的沟通(如适用).
复核的范围：
沟通内容
风险评估、对审计计划的讨论
对财务报表的复核
……
负责沟通的项目组成员
计划沟通时间
五、对专家或有关人士工作的利用(如适用)注：如果项目组计划利用专家或有关人士的工作，需要记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。
(一)对内部审计工作的利用
主要报表项目
拟利用的内部审计工作
内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次；在中期审计时；项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围
索引号
存
货
……
(二)对其他CPA工作的利用
其他CPA名称
利用其工作范围及程度
索引号
（三）对专家工作的利用
主要报表项目
专家名称
主要职责及
工作范围
利用专家
工作的原因
索引号
（四）对被审单位使用服务机构的考虑
.
主要报表项目
服务机构名称
服务机构提供的相关服务及其
CPA出具的审计报告
意见及日期
索引号
实务模板2-5具体审计计划模板（节选）
具体审计计划
客户名称
财务报表期间
工作底稿索引号：B2编制人及复核人员签字：
编制人：
复核人：
项目质量控制复核人（如适用）：
目
录
1．风险评估程序…………………………………………………………………………
1．1一般风险评估程序…………………………………………………………………
1．2针对特定项目的程序……………………………………………………………
2．了解被审单位及其环境(不包括内控)
……………………………………………
2．1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素…………………………
2．2被审单位的性质…………………………………………………………………
2．3会计政策的选择和运用…………………………………………………………
2．4目标、战略及相关经营风险……………………………………………………
2．5财务业绩的衡量和评价…………………………………………………………
3．了解内控………………………………………………………………………………
3．1控制环境…………………………………………………………………………
3．2被审单位的风险评估过程………………………………………………………
3．3信息系统与沟通…………………………………………………………………
.
3．4控制活动…………………………………………………………………………
3．5对控制的监督……………………………………………………………………
4．对风险评估及审计计划的讨论……………………………………………………
5．评估的重大错报风险…………………………………………………………………
5．1评估的财务报表层次的重大错报风险…………………………………………
5．2评估的认定层次的重大错报风险………………………………………………
6．计划的进一步审计程序………………………………………………………………
7．其他程序………………………………………………………………………………
.
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